401(k), Traditional IRA und Roth im Vergleich: Wie US-Altersvorsorgekonten in Deutschland besteuert werden – die Rechtslage 2025

Die steuerliche Behandlung US-amerikanischer Altersvorsorgekonten in Deutschland hat sich zum 1. Januar 2025 grundlegend gewandelt. Für Betroffene mit US-Erwerbsbiografie ist die Unterscheidung der Kontotypen entscheidend, weil sie über die Höhe der deutschen Steuerlast bestimmt. Der vorliegende Beitrag gibt einen Gesamtüberblick und verweist für die vertiefte Behandlung der Einzelkonten auf unsere bestehenden Fachbeiträge.

Die drei Kontotypen im Überblick

US-Altersvorsorge kennt zwei steuerliche Grundmodelle. Bei den „traditionellen“ Konten – Traditional 401(k) (arbeitgeberbezogen) und Traditional IRA (privat) – werden die Beiträge in der Ansparphase aus unversteuertem Einkommen geleistet und in den USA steuerlich gefördert; besteuert wird erst die spätere Auszahlung. Bei den Roth-Varianten (Roth 401(k), Roth IRA) verhält es sich umgekehrt: Eingezahlt wird aus bereits versteuertem Einkommen, die qualifizierte Auszahlung ist in den USA regelmäßig steuerfrei.

Diese Grundunterscheidung schlägt auf die deutsche Besteuerung durch. Maßgeblich ist, ob die Beiträge in der Ansparphase – sei es im Inland, sei es nach ausländischem Recht – steuerlich begünstigt waren. Genau an diesem Merkmal setzt die Neuregelung des Jahressteuergesetzes 2024 an.

Was sich zum 1. Januar 2025 geändert hat

Bis einschließlich 2024 war die deutsche Besteuerung ausländischer Altersvorsorgeleistungen lückenhaft. Der Bundesfinanzhof hatte mit Urteil vom 25. Juni 2025 (X R 23/22) für Auszählungen aus einem 401(k)-Plan bis zum 1. Januar 2025 klargestellt, dass diese unter § 22 Nr. 5 Satz 2 Buchst. b EStG fallen. Der zehnte Senat gab damit seine frühere Einordnung unter den Auffangtatbestand ausdrücklich auf. Praktisch führte das dazu, dass in den USA geförderte Leistungen in Deutschland teilweise günstiger behandelt wurden als vergleichbare inländische Betriebsrenten – im Ergebnis wurde häufig nur der Unterschiedsbetrag erfasst.

Der Gesetzgeber hat auf diese als sachlich nicht gerechtfertigt bewertete Besserstellung reagiert. Mit dem Jahressteuergesetz 2024 wurde die Ausnahme des § 22 Nr. 5 Satz 2 EStG eingeschränkt: Leistungen aus ausländischen Versorgungseinrichtungen unterliegen ab dem Veranlagungszeitraum 2025 auch dann der vollen nachgelagerten Besteuerung nach § 22 Nr. 5 Satz 1 EStG, wenn die steuerliche Förderung während der Beitragsphase nicht im Inland, sondern nur nach ausländischem Recht erfolgte. Betroffen sind insbesondere Auszählungen aus US-Pensionsplänen.

Die Einzelheiten zum Traditional 401(k) – einschließlich der Übergangsfragen für Alt-Auszählungen – haben wir gesondert dargestellt in unserem Beitrag „Deutsche Besteuerung von US-amerikanischen 401(k)-Plänen: Was sich geändert hat“.

Die Traditional IRA und das anhängige BFH-Verfahren

Die Traditional IRA folgt im Grundsatz denselben Regeln wie der 401(k)-Plan, weist aber eine eigene offene Frage auf: die Behandlung der Beiträge nach einem Umzug nach Deutschland. Das Finanzgericht München hatte mit Urteil vom 14. Oktober 2022 (11 K 1814/21) entschieden, dass freiwillige Weiterzahlungen in eine bereits vor dem Umzug abgeschlossene Traditional IRA einen Sonderausgabenabzug entsprechend § 10a EStG eröffnen können. Das Finanzamt hat Revision eingelegt; das Verfahren ist beim Bundesfinanzhof unter I R 66/23 anhängig. Bis zur höchstrichterlichen Klärung besteht insoweit Rechtsunsicherheit, die durch aktives Verfahrenshandeln (Einspruch, Ruhen des Verfahrens) zu sichern ist.

Die Einzelheiten zur Traditional IRA – einschließlich des Sonderausgabenabzugs und des anhängigen Revisionsverfahrens I R 66/23 – haben wir gesondert dargestellt in unserem Beitrag „Traditional IRA: Beiträge nach Umzug aus den USA – FG München bejaht Sonderausgabenabzug“.

Der abkommensrechtliche Rahmen

Über der innerstaatlichen Einordnung steht das Doppelbesteuerungsabkommen. Nach Art. 18 DBA-USA steht das Besteuerungsrecht für private Ruhegehälter und ähnliche Vergütungen grundsätzlich dem Ansässigkeitsstaat zu – für den in Deutschland ansässigen Empfänger also Deutschland. Eine in den USA gleichwohl einbehaltene Quellensteuer ist im Regelfall über das Erstattungsverfahren zurückzufordern. Die abkommensrechtliche Zuordnung und die innerstaatliche Bemessung sind stets gemeinsam zu prüfen.

Häufige Fragen

Ich beziehe eine Auszahlung aus meinem Roth 401(k) – muss ich diese in Deutschland versteuern?

Da die Beiträge in einen Roth-Plan aus bereits versteuertem Einkommen geleistet wurden, greift die volle nachgelagerte Besteuerung nach ihrem Wortlaut nicht. In Deutschland wird regelmäßig nur der Wertzuwachs (Unterschiedsbetrag zwischen Auszahlung und eingezahlten Beiträgen) erfasst. Die konkrete Behandlung nach der Rechtslage ab 2025 ist im Einzelfall zu prüfen.

Gilt die volle Besteuerung ab 2025 auch für Auszählungen, die auf Beiträgen aus früheren Jahren beruhen?

Maßgeblich ist der Zeitpunkt der Auszahlung, nicht der Beitragsleistung. Für Auszählungen ab dem Veranlagungszeitraum 2025 gilt die volle nachgelagerte Besteuerung, sofern die Beiträge nach ausländischem Recht gefördert waren. Für Auszählungen bis 2024 bleibt es bei der bisherigen, oft günstigeren Einordnung.

Kann ich in Deutschland gezahlte Beiträge in meine US-IRA steuerlich geltend machen?

Das ist Gegenstand des beim BFH anhängigen Verfahrens I R 66/23. Das FG München hat einen Sonderausgabenabzug bejaht; bis zur Entscheidung des BFH sollten entsprechende Bescheide durch Einspruch offengehalten werden.

Fazit

Für US-Altersvorsorge in Deutschland gibt es keine einheitliche Antwort – die steuerliche Behandlung hängt vom Kontotyp und vom Auszahlungszeitpunkt ab. Während traditionelle 401(k)- und IRA-Auszählungen ab 2025 der vollen nachgelagerten Besteuerung unterliegen, bleibt es bei Roth-Konten regelmäßig bei der Erfassung des Wertzuwachses. Wer eine Auszahlung erwartet oder bereits bezieht, sollte Kontotyp, Auszahlungszeitpunkt, Abkommensposition und offene Verfahrensfragen frühzeitig gemeinsam prüfen lassen. Gerne unterstützen wir Sie bei der steuerlichen Einordnung und Deklaration Ihrer US-Altersvorsorge.

Zu diesem Thema sowie zu allen anderen steuerlichen und erbrechtlichen Themen beraten wir Sie gerne umfassend. Sie erreichen uns unter der Nummer 040/528 403-0 oder per E-Mail unter info@rugefehsenfeld.de.