TIGTA-Bericht 2026: Wie die IRS ihre Nonfiler-Programme neu ausrichten soll

Der Prüfbericht „Agencywide Coordination Could Enhance the IRS’s Approach to Nonfilers“ zeigt erhebliche organisatorische Schwächen bei der Bearbeitung nicht eingereichter Steuererklärungen.

Der Treasury Inspector General for Tax Administration, kurz TIGTA, hat am 31. August 2026 den Final Audit Report „Agencywide Coordination Could Enhance the IRS’s Approach to Nonfilers“ veröffentlicht. Im Mittelpunkt steht die Frage, wie die IRS Steuerpflichtige identifiziert und bearbeitet, die eine erforderliche Einkommensteuererklärung nicht rechtzeitig eingereicht haben.

Der Bericht ist ein Prüfbericht zur Verwaltung und zum Vollzug. Er ist keine gesetzliche Neuregelung und führt keine neue Steuerpflicht für im Ausland lebende US-Personen ein. Seine Bedeutung liegt in der Beschreibung eines großen, bislang nicht einheitlich gesteuerten IRS-Bestands und in den daraus abgeleiteten Empfehlungen.

Was der Bericht unter Nonfilern versteht

TIGTA bezeichnet als Nonfiler Steuerpflichtige, die eine erforderliche Steuererklärung nicht rechtzeitig einreichen. Gemeint ist damit zunächst eine Kategorie der IRS-Verwaltung. Die Bezeichnung sagt für sich genommen noch nicht, ob tatsächlich Steuer geschuldet wird, ob eine Erklärung versehentlich nicht eingereicht wurde oder ob die IRS bereits über eine Erklärung verfügt.

Die Abgrenzung ist deshalb wichtig. Eine Person kann eine Erklärung schulden, obwohl am Ende keine oder nur eine geringe Steuer zu zahlen ist. Umgekehrt können neben der Einkommensteuererklärung zusätzliche Informationspflichten bestehen. Der TIGTA-Bericht untersucht primär die Bearbeitung der fehlenden Einkommensteuererklärungen und nicht die vollständige steuerliche Einzelfallprüfung jedes betroffenen Steuerpflichtigen.

Die Größenordnung und der Bearbeitungsstand

Für das Steuerjahr 2022 identifizierte die IRS rund 14,7 Millionen potenzielle Nonfiler, rund 5,9 Millionen mehr als im Steuerjahr 2015. Der projizierte Brutto-Tax-Gap lag bei 696 Milliarden US-Dollar, davon wurden rund 63 Milliarden US-Dollar beziehungsweise 9 Prozent den Nonfilern zugerechnet. Im Februar 2024 startete die IRS eine High-Income-Nonfiler-Initiative für besonders priorisierte Fälle, grundsätzlich ab einem Einkommen von 400.000 US-Dollar. Die folgende Übersicht fasst die wesentlichen Bestände und Befunde des TIGTA-Berichts zusammen.

Zum 31. Dezember 2025 nennt der Bericht 33.757 Fälle im First-Notice-Status und 9.463 Fälle in der Queue. Nach Angaben der IRS wurde der First-Notice-Hold im März 2026 behoben und die ergänzende Vollzugsfinanzierung aus dem Inflation Reduction Act war zum 31. Dezember 2025 ausgeschöpft.

TIGTA kritisiert fehlende zentrale Steuerung

TIGTA sieht die Ursache nicht allein in der Größe des Bestands. Der Bericht kritisiert insbesondere, dass die Nonfiler-Aktivitäten der IRS nicht ausreichend behördenweit koordiniert wurden. Es fehlten nach den Feststellungen eine klare zentrale Aufsicht, dedizierte Ressourcen und einheitliche Kennzahlen für die einzelnen Programme.

Aus Sicht von TIGTA erschwert dies die Priorisierung. Ohne abgestimmte Zuständigkeiten und belastbare Kennzahlen lässt sich nur eingeschränkt beurteilen, wie viele Erklärungen gesichert, wie viele Fälle festgesetzt und welche Beträge tatsächlich vereinnahmt werden. Der Bericht knüpft damit an frühere Prüfungen an, die ebenfalls eine stärkere Steuerung der Nonfiler-Programme gefordert hatten.

TIGTA sprach sechs Empfehlungen aus. Sie betreffen unter anderem die Aufhebung des First-Notice-Holds, eine umfassende behördenweite Strategie mit exekutiver Aufsicht und ausreichenden Ressourcen sowie die Entwicklung von Leistungskennzahlen. Die IRS stimmte allen sechs Empfehlungen zu und sagte Korrekturmaßnahmen zu.

Was sich daraus für die IRS-Praxis ableiten lässt

Der Bericht deutet auf eine stärker strukturierte und risikobasierte Bearbeitung von Nonfilern hin. Die IRS soll nicht nur mehr Fälle identifizieren, sondern auch sicherstellen, dass die Fälle nach einer ersten Mitteilung weiterbearbeitet, zutreffend priorisiert und anhand einheitlicher Ergebnisse ausgewertet werden.

Das bedeutet nicht, dass jede nicht eingereichte Erklärung automatisch zu einer Prüfung oder zu einer Steuerfestsetzung führt. Ebenso wenig ist aus dem Bericht abzuleiten, dass jeder Steuerpflichtige mit einem bestimmten Einkommen kontaktiert wird. Der Bericht beschreibt die Verwaltungsperspektive und die vorhandenen Bearbeitungsbestände. Die konkrete Behandlung hängt weiterhin von den Daten, dem Steuerjahr, der Erklärungspflicht und dem jeweiligen Sachverhalt ab.

Warum der Bericht auch für Americans abroad relevant ist

Die besondere Relevanz für Americans abroad ergibt sich nicht aus einer neuen Regelung im TIGTA-Bericht. Sie folgt daraus, dass die bestehenden US-Steuerregeln grundsätzlich auch für US-Staatsbürger und bestimmte Resident Aliens gelten, die außerhalb der USA leben. Die IRS stellt klar, dass dabei grundsätzlich weltweite Einkünfte in den Blick genommen werden.

Für eine in Deutschland lebende US-Person können daher etwa Arbeitslohn eines deutschen Arbeitgebers, selbstständige Einkünfte, Kapitalerträge, Vermietung, Altersvorsorge und Beteiligungen relevant sein. Die deutsche Einkommensteuererklärung ersetzt die US-Steuererklärung nicht automatisch. Foreign Tax Credit und Foreign Earned Income Exclusion können die US-Steuer unter bestimmten Voraussetzungen reduzieren oder auf null bringen. Abgabepflicht und verbleibende Steuerlast sind jedoch getrennt zu prüfen.

Auch der Umstand, dass bisher kein IRS-Schreiben eingegangen ist, erlaubt keine sichere Aussage darüber, ob alle Pflichten erfüllt sind. Der Bericht betrifft zwar die US-weite Verwaltung von Nonfilern und nicht speziell Americans abroad. Er macht aber deutlich, dass das Ausbleiben einer Mitteilung kein verlässlicher Ersatz für eine eigene Compliance-Prüfung ist.

Informationspflichten nicht mit der Einkommensteuer verwechseln

Bei grenzüberschreitenden Sachverhalten liegt das praktische Risiko häufig nicht allein in einer möglichen Einkommensteuerschuld. Zusätzlich können internationale Informationspflichten bestehen. Je nach Sachverhalt sind insbesondere FBAR beziehungsweise FinCEN Form 114, Form 8938, Form 3520, Form 5471, Form 8865 oder Form 8621 zu prüfen. Keine dieser Pflichten gilt pauschal für jede im Ausland lebende US-Person.

FBAR und Form 8938 sind unterschiedliche Meldungen. Sie verwenden nicht dieselben Definitionen, Schwellenwerte oder Meldeinhalte. Die Einreichung des einen Formulars ersetzt daher nicht automatisch das andere. Auch wenn wegen deutscher Steuerzahlungen oder anderer Entlastungen keine US-Einkommensteuer verbleibt, können Informationspflichten bestehen.

FATCA schafft einen Datenfluss, aber keine automatische Verfolgung

FATCA betrifft bestimmte ausländische Finanzinstitute und den Austausch von Informationen über Konten von US-Kontoinhabern. Die IRS erläutert, dass Finanzinstitute und ausländische Steuerbehörden FATCA-Daten an die USA übermitteln oder mit den USA austauschen können. Für in Deutschland lebende US-Personen kann dadurch ein Datenfluss zu den US-Behörden entstehen.

Daraus folgt nicht, dass jedes Konto zwingend gemeldet wird oder dass jeder Fall automatisch verfolgt wird. FATCA ist kein Beleg dafür, dass eine konkrete Person bereits als Nonfiler identifiziert wurde. Der mögliche Datenfluss ist aber ein Grund, die eigene US-Compliance nicht vom Ausbleiben eines IRS-Schreibens abhängig zu machen.

Welche Rolle Streamlined-Verfahren spielen können

Wer mehrere US-Steuerjahre oder internationale Informationsmeldungen nachholen muss, benötigt einen geordneten Nachreichungsweg. Für berechtigte Personen, deren Verhalten nicht vorsätzlich war, können die Streamlined Foreign Offshore Procedures ein möglicher Weg zurück in die Compliance sein. Das Verfahren ist kein Bestandteil des TIGTA-Berichts, wird für Americans abroad aber im Zusammenhang mit offenen Nonfiler-Sachverhalten häufig relevant.

Für die SFOP-Eignung sind unter anderem der Wohnsitz beziehungsweise die US-Abode in den relevanten Jahren, mindestens 330 volle Tage außerhalb der USA, die letzten drei relevanten Steuerjahre mit erforderlichen Informationserklärungen und die letzten sechs relevanten Jahre für FBARs zu prüfen. Daneben sind Vorsatz, eine laufende IRS-Prüfung, eine strafrechtliche Untersuchung und bereits eingegangene IRS-Kontakte besonders zu berücksichtigen. Eine Eignung darf daher nicht allein anhand des Wohnsitzes in Deutschland angenommen werden.

Die häufig genannte 5-Prozent-Miscellaneous-Offshore-Penalty gehört grundsätzlich zu den Streamlined Domestic Offshore Procedures für in den USA ansässige Steuerpflichtige. Sie sollte nicht als typisches Risiko der Streamlined Foreign Offshore Procedures für Americans abroad dargestellt werden. Für berechtigte Personen sehen die SFOP unter den Voraussetzungen grundsätzlich keine Failure-to-file-, Failure-to-pay-, Accuracy-related-, Information-return- oder FBAR-Penalties vor. Das ist keine automatische Zusage und setzt eine vollständige und zutreffende Einreichung voraus.

Was Betroffene jetzt prüfen sollten

1. US-Staatsbürgerschaft, Green-Card-Status, Wohnsitz und die betroffenen Steuerjahre feststellen.
2. Für jedes Jahr weltweite Einkünfte, deutsche Steuerzahlungen, bereits eingereichte US-Erklärungen und IRS-Korrespondenz zusammentragen.
3. Ausländische Bank-, Depot-, Versicherungs-, Vorsorge- und Beteiligungsdaten erfassen und die möglichen Pflichten nach FBAR, Form 8938 und weiteren Informationserklärungen abgleichen.
4. Prüfen, ob das bisherige Verhalten nicht vorsätzlich war und ob eine laufende Prüfung, ein IRS-Kontakt oder ein anderer Ausschlussgrund gegen ein Streamlined-Verfahren spricht.
5. Erst danach den passenden Weg für Nachreichungen, Erstattungen, Zahlungen und die künftige Compliance festlegen.

Fazit

Der TIGTA-Bericht ist vor allem ein Bericht über die Verwaltung der IRS. Er führt keine neuen Pflichten ein, zeigt aber, dass die IRS ihre Nonfiler-Programme besser koordinieren, priorisieren und messen muss. Die hohen Bestände, die Bearbeitungsrückstände und die Fälle bereits eingegangener, aber noch nicht verbuchter Erklärungen machen zugleich deutlich, dass IRS-Mitteilungen sorgfältig eingeordnet werden müssen.

Für Americans abroad liegt die praktische Konsequenz nicht in einer besonderen neuen Kampagne, sondern in der Notwendigkeit einer vollständigen Bestandsaufnahme. Eine fehlende oder verspätete US-Erklärung, mögliche FBAR- und Informationserklärungen sowie die Frage nach dem richtigen Nachreichungsverfahren müssen getrennt und zusammenhängend geprüft werden. Häufig steht dabei nicht die verbleibende US-Steuer, sondern die vollständige und geordnete Compliance im Vordergrund.

Beratung durch RUGE FEHSENFELD

RUGE FEHSENFELD unterstützt bei der Einordnung grenzüberschreitender US-Steuer- und Informationspflichten, bei der Aufarbeitung früherer Jahre und bei der Prüfung geeigneter Compliance-Verfahren. Die Beratung beginnt mit einer jahresbezogenen Sachverhaltsaufnahme und der Trennung zwischen Einkommensteuer, Informationspflichten und möglichen Verfahrensrisiken.

Zu diesem Thema sowie zu allen anderen steuerlichen und erbrechtlichen Themen beraten wir Sie gerne umfassend. Sie erreichen uns unter der Nummer 040/528 403-0 oder per E-Mail unter info@rugefehsenfeld.de.