Nach Reyes: Warum FBAR-Recklessness jetzt als Willful gilt — und was US-Bürger in Deutschland 2026 tun sollten

Was hat der Second Circuit in Reyes entschieden?

Der Steuerpflichtige in Reyes hatte über mehrere Jahre Schweizer Konten unterhalten und keine FBARs eingereicht. Vor Gericht argumentierte er, er habe von der FBAR-Pflicht subjektiv nichts gewusst — und ohne subjektives Wissen scheide Willfulness aus. Das Bezirksgericht hat Willfulness auf Grundlage der Recklessness-Theorie bejaht; der Second Circuit hat bestätigt.

Das Gericht argumentierte: Wer Form 1040 Schedule B unterzeichnet, ohne die Foreign-Account-Frage zu lesen, wer wiederholte Bankunterlagen mit Auslandsguthaben ignoriert oder wer Hinweisen seines Buchhalters auf Offshore-Reporting-Pflichten nicht nachgeht, handelt mit rücksichtsloser Außerachtlassung (reckless disregard) einer bekannten oder erkennbaren Rechtspflicht. Das genügt für Willfulness nach 31 USC § 5321(a)(5)(C). Subjektive Kenntnis der konkreten FBAR-Norm ist nicht erforderlich.

Die Entscheidung reiht sich ein in United States v. Williams (4th Cir. 2012), United States v. McBride (D. Utah, bestätigt 10th Cir. 2017), Bedrosian v. United States (3d Cir. 2018), United States v. Horowitz (4th Cir. 2020), Norman v. United States (Fed. Cir. 2019) und Kelley-Hunter v. United States (D.D.C., bestätigt D.C. Cir. 2024). Sie ist nun der dominierende bundesweite Standard.

Was bedeutet das für die tatsächliche Strafhöhe?

Die FinCEN-Inflationsanpassung vom 17. Januar 2025 fixiert die FBAR-Höchststrafen für 2026:

Bittner v. United States (598 U.S. 120, 2023) hat klargestellt, dass die Non-willful-Strafe pro FBAR-Formular, nicht pro nicht gemeldetem Konto greift. Ein Steuerpflichtiger mit fünf nicht gemeldeten Konten über sechs Jahre schuldet maximal 6 × 16.536 USD = 99.216 USD auf der Non-willful-Seite, nicht 5 × 6 × 16.536 USD.

Die Willful-Seite ist drastisch härter — pro Konto, pro Jahr, gedeckelt auf das Maximum aus 165.353 USD oder 50 % des höchsten Saldos. Ein in Deutschland ansässiger US-Bürger mit drei nicht gemeldeten deutschen Konten (Bausparvertrag, Lebensversicherung mit Cash Value, Sparkassen-Depot) über sechs Jahre kann allein an Strafen 165.353 × 3 × 6 = nahezu 3 Mio. USD ausgesetzt sein, vor Verzugszins.

Wie wirkt Reyes mit dem Sagoo-Jarkesy-Einwand zusammen?

Am 19. September 2025 hat der Northern District of Texas in U.S. v. Sagoo (No. 4:24-cv-01159) den Einwand des Steuerpflichtigen anerkannt, FBAR-Strafen ohne Geschworenenverfahren verstießen gegen den Seventh Amendment im Lichte von SEC v. Jarkesy (603 U.S. 109, 2024). Die Entscheidung liegt im Berufungsverfahren beim Fifth Circuit.

Zwei konträre Entscheidungen sind ergangen. HDH Group v. United States (W.D. Pa., 23. September 2025) hat den Jarkesy-Einwand bei FBAR-Strafen verworfen. Silver Moss Properties v. Commissioner (Tax Court, 21. August 2025) hat das administrative Strafregime gleichermaßen aufrechterhalten. Der Split ist ungeklärt.

Für die praktische SFOP-/Disclosure-Entscheidung wirkt Sagoo als defensive Backstop-Argumentation im Streitverfahren — ein verfassungsrechtlicher Einwand, der eine bereits festgesetzte Strafe reduzieren oder aufheben kann. Eine prospektive Schutzwirkung entfaltet er nicht. Die FBAR-Einreichung bleibt der einzige sichere Weg, um die Strafexposition vorab auszuschließen.

Welche deutschen Konten lösen die Willful-Exposition am häufigsten aus?

Die am häufigsten übersehenen Kategorien — und die nach dem Reyes-Standard regelmäßig zur Willful-Einstufung führen — sind Konten, für die der Steuerpflichtige Bankunterlagen erhalten, aber nicht mit der FBAR-Pflicht in Verbindung gebracht hat:

Bausparvertrag: FBAR-pflichtig, sobald der Vertragsinhaber Auszahlungs- oder Beleihungsrechte hat. Die Schwelle 10.000 USD aggregiert misst den höchsten Saldo des Kalenderjahres. Bausparkassen versenden jährliche Standmitteilungen, die den Saldo dokumentieren — diese sind das stärkste Indiz für konstruktive Kenntnis.

Lebensversicherung mit Cash Value: meldepflichtig ab dem Zeitpunkt, an dem ein Rückkaufsanspruch besteht. Riester- und Rürup-Verträge sind meldepflichtig. Monatliche Versicherungsschein-Mitteilungen dokumentieren den Vertragswert.

Betriebliche Altersvorsorge (bAV): Direktversicherungen, Pensionskassen-Beitritte und Pensionsfonds-Beteiligungen sind Auslandskonten. Die Arbeitgeberbeiträge sind außerdem steuerpflichtiges Einkommen des US-Steuerpflichtigen im Beitragsjahr — eine regelmäßige Überraschung für Mandanten, die bAV als rein deutsche Steuerangelegenheit begreifen.

GmbH-Beteiligung mit Treuhandkonto: wenn der GmbH-Anteil über ein notarielles Treuhandkonto gehalten wird oder die GmbH selbst ein Bankkonto unterhält, an dem der US-Steuerpflichtige Zeichnungsberechtigung hat. Für die GmbH selbst kann zusätzlich Form 5471 erforderlich sein.

Kryptowährungen auf deutschen Börsen: Bitwala, Bison, Trade Republic und andere in Deutschland lizenzierte Börsen, die Fiat-Salden halten, lösen FBAR aus. Self-Custody-Wallets (Cold Storage, Hardware-Wallet) sind nach derzeitiger FinCEN-Auslegung nicht FBAR-pflichtig — Form 8938 kann jedoch greifen, wenn der digitale Vermögenswert als Specified Foreign Financial Asset eingestuft wird.

Sparkasse / Volksbank Wertpapierdepots: Standard-FBAR-pflichtig. Wertpapierdepots sind Auslandsfinanzkonten nach 31 CFR § 1010.350.

Warum ist Quiet Disclosure deutlich riskanter geworden?

Eine Quiet Disclosure — das Nachreichen von FBARs und berichtigten Erklärungen ohne SFOP-Rahmen — lässt den Steuerpflichtigen einer Willful-Bewertung ausgesetzt, sollte der IRS später den Akt aufgreifen. Unter dem Vor-Reyes-Standard mancher Circuits erforderte Willfulness einen subjektiven Nachweis. Unter dem Reyes-Standard genügt einfache Recklessness.

Das hat unmittelbare strategische Konsequenzen. Wer sechs Jahre FBARs und berichtigte 1040er still nachreicht, offenbart dem IRS die Existenz der Auslandskonten. Wenn der IRS Monate oder Jahre später prüft und Recklessness-Indizien findet (Schedule B unterschrieben ohne Foreign-Account-Frage zu lesen, Bankunterlagen ignoriert), kann Willfulness eingreifen. Die Quiet Disclosure selbst wird zum Beweismittel: Wer genug wusste, um nachzureichen, wusste arguably auch genug, dass das frühere Versäumnis reckless war.

Die Streamlined Foreign Offshore Procedures (SFOP) entgehen dieser Falle. Eine erfolgreiche Form 14653 Non-willful-Erklärung wird mit IRS-seitigem Strafverzicht beantwortet: keine FBAR-Strafe, keine Accuracy-Strafe, kein Late-Filing-Zuschlag für die abgedeckten Jahre. Die Erklärung ist das maßgebliche Dokument — der IRS prüft Willfulness nach Akzeptanz nicht erneut.

Wie sieht der praktische Compliance-Weg 2026 aus?

Drei konkrete Schritte bilden die unmittelbare Antwort.

Erstens, Bestandsanalyse. Sechs Jahre Kontoauszüge aller deutschen Konten ziehen: Sparkasse, Volksbank, Deutsche Bank, Commerzbank, Postbank, Bausparkasse, Lebensversicherung, Broker, betriebliche Altersvorsorge, Krypto-Börse. Jahreshöchststand ermitteln. Über alle Konten aggregieren.

Zweitens, Eligibility-Prüfung. 330-Tage-Auslandsansässigkeitstest in mindestens einem der drei zuletzt fälligen Jahre verifizieren. Ausschluss einer offenen IRS-Prüfung bestätigen. Non-willful-Narrativ auf Form 14653 entwerfen — schriftlich, faktenbezogen, weder über- noch unterdimensioniert.

Drittens, Querformular-Prüfung. Begleitpflichten identifizieren: Form 8938 (FATCA, Schwellen Auslandsansässige 200k/300k Single, 400k/600k Joint), Form 8621 (PFIC für deutsche UCITS-Fonds und ETFs), Form 5471 (GmbH-Anteile), Form 3520 (Auslandsschenkung > 100.000 USD oder Auslandstrust-Beziehungen), Form 8865 (Auslandspersonengesellschaft).

Häufig gestellte Fragen

Gilt Reyes auch für meine FBAR-Versäumnisse vor 2025?

Ja. Der Recklessness-Standard ist auslegend, nicht gesetzlich neu — Gerichte wenden ihn auf alle offenen FBAR-Fälle an, einschließlich Vor-Reyes-Jahre. Die Verjährung der FBAR-Strafe beträgt sechs Jahre nach 31 USC § 5321(b)(1) für non-willful und willful gleichermaßen. Fälle, deren Verjährung noch nicht abgelaufen ist, bleiben unter Reyes prüfbar.

Wenn der IRS mein FBAR-Versäumnis als reckless einstuft — kann ich noch SFOP nutzen?

SFOP setzt non-willful-Verhalten voraus, eidesstattlich auf Form 14653 erklärt. Sobald der IRS eine zivilrechtliche Prüfung eröffnet oder Willfulness feststellt, ist SFOP versperrt. Das Zeitfenster liegt zwischen *Erkenntnis des Versäumnisses* und *Kontaktaufnahme durch den IRS*. Reyes macht das Argument für SFOP vor jedem IRS-Kontakt erheblich stärker.

Was ist der Unterschied zwischen pro-Formular Bittner-Strafe und pro-Konto Willful-Strafe?

Bittner v. United States entschied, dass die Non-willful-Strafe pro FBAR-Formular greift (ein Formular pro Jahr, unabhängig von der Anzahl der erfassten Konten). Die Willful-Strafe nach § 5321(a)(5)(C) greift pro Konto, pro Jahr — gedeckelt auf das Maximum aus 165.353 USD oder 50 % des Kontosaldos. Der strukturelle Unterschied erzeugt drastisch höhere Willful-Exposition: Bei 5 Konten über 6 Jahre liegt die Non-willful-Maxhöchststrafe bei rund 99.216 USD, die Willful-Exposition kann in die Millionen gehen.

Heißt der Sagoo-Jarkesy-Einwand, dass ich FBAR ignorieren kann?

Nein. Sagoo ist eine defensive verfassungsrechtliche Argumentation, die bereits festgesetzte Strafen reduzieren kann. Sie verhindert keine Festsetzung, keine IRS-Prüfung und keine prospektive Erklärungspflicht. Zwei konträre Entscheidungen (HDH Group, Silver Moss Properties) lehnen den Einwand ab. Der Split liegt im Berufungsverfahren. Die FBAR-Einreichung bleibt der einzige sichere Weg, um Strafexposition zu vermeiden.

Was ist mit Greencard-Inhabern, die endgültig nach Deutschland zurückgekehrt sind — bleibt FBAR-Pflicht?

Ja — bis zur formellen Beendigung des Greencard-Status durch Einreichung der Form I-407 (Record of Abandonment of Lawful Permanent Resident Status) und Erfüllung der § 7701(b)(6)-Tests. Bis dahin bleiben sie US-Steueransässige mit Welteinkommens-Reporting und FBAR-Pflicht. Viele ehemalige Greencard-Inhaber gehen fälschlich davon aus, dass die physische Rückkehr nach Deutschland die US-Steuerpflicht beendet — das ist nicht der Fall. Achten Sie auf die § 877A-Wegzugsteuer-Exposition bei Einreichung der I-407.

Was Sie jetzt tun sollten

Wenn Sie FBAR- oder andere US-Erklärungspflichten vermuten, die versäumt wurden, spricht die Post-Reyes-Kalkulation deutlich für zügige SFOP-Compliance gegenüber Verzögerung oder Quiet Disclosure. Erster Schritt ist eine vertrauliche Eingangsanalyse: Disclosure-Fenster abstecken, begleitende Formulare identifizieren, Non-willful-Narrativ entwerfen, Steuer-und-Zinsen-Zahlung modellieren und Ausschluss einer offenen IRS-Prüfung bestätigen.

RUGE FEHSENFELD ist eine deutsche Kanzlei aus Steuerberatern und Rechtsanwälten mit PTIN-Registrierung für US-Steuererklärungen und über zehnjähriger SFOP-Erfahrung im grenzüberschreitenden Mandat. Schreiben Sie an info@rugefehsenfeld.de oder vereinbaren Sie ein Erstgespräch über unsere Website.